Transferové oceňovanie. Znie to ako daňová exotika, ktorá sa týka iba nadnárodných korporácií. Ale pozor – ak máte dve firmy, medzi ktorými prebiehajú transakcie, alebo ak obchodujete s blízkou osobou, možno ste už túto povinnosť splniť mali. A ak nie, môže vás to stáť tisíce.
V tomto článku vám polopate vysvetlíme, čo je transferové oceňovanie, kedy musíte mať vypracovanú transferovú dokumentáciu a koľko vás to celé bude stáť.
Čo je to transferové oceňovanie?
Transferové oceňovanie sa zaoberá stanovovaním cien transakcií medzi prepojenými osobami – napríklad medzi firmami v rámci jednej podnikovej skupiny. Cieľom je zabezpečiť, aby tieto transakcie prebiehali v súlade s princípom nezávislosti (arm’s length principle) – teda za takých podmienok, aké by si dohodli nezávislé, nespriaznené osoby na otvorenom trhu.
Predstavte si, že vlastníte dve firmy – jednu na Slovensku a druhú v Česku. Slovenská firma poskytuje IT služby tej českej a vystaví jej faktúru. Otázka znie: stanovili ste cenu služieb férovo alebo ste ju prispôsobili tak, aby ste optimalizovali dane?
A práve o tom je transferové oceňovanie. Ide o pravidlá, ktoré zabezpečujú, aby si prepojené osoby (napríklad firmy v rámci jednej skupiny) medzi sebou nefakturovali za služby, tovar či licencie umelo vytvorené ceny, len aby ušetrili na daniach.
Zjednodušene: ceny medzi prepojenými osobami by mali byť také, ako keby išlo o úplne nezávislé firmy na trhu.
Prepojené osoby sú napríklad:
- materská a dcérska spoločnosť,
- firmy s rovnakým majiteľom alebo konateľom,
- firma a fyzická osoba, ktorá je jej vlastníkom,
- manželka, brat či kamarát, cez ktorého obchodujete „po rodine“.
Kto musí mať transferovú dokumentáciu?
Ak vaša firma obchoduje so závislou osobou, či už doma alebo v zahraničí, máte povinnosť pripraviť tzv. transferovú dokumentáciu. Tá slúži ako dôkaz pre daňový úrad, že ceny, ktoré ste si medzi sebou účtovali, boli férové – teda v súlade s princípom nezávislého vzťahu.
Prečítajte si tiež: Fluktuácia je drahá: Ako budovať lojalitu zamestnancov?
Transferová dokumentácia má tri úrovne, podľa typu a rozsahu transakcií:
| Typ dokumentácie | Pre koho je určená |
| Skrátená | Menšie firmy, jednoduché domáce transakcie |
| Základná | Väčšie transakcie, zahraničné obchody |
| Úplná | Veľké skupiny, špecifické prípady, napr. obchod s tzv. daňovými rajmi |
Pozor: dokumentáciu musíte vedieť predložiť do 15 dní od výzvy daňového úradu. Ak to nestihnete, hrozí pokuta až do výšky 3 000 €, a to aj opakovane.
Ako sa transferová dokumentácia vypracúva?
Transferová dokumentácia nie je len formalita. Mala by preukazovať, že vaše transakcie so závislými osobami boli férové a obchodné, nie účelové. Vypracovanie dokumentácie môže byť jednoduché alebo pomerne komplexné – podľa toho, o aké transakcie ide.
Čo všetko dokumentácia obsahuje?
V skratke:
- Popis firiem – kto je kto a aké sú väzby medzi subjektmi,
- Popis transakcie – čo sa fakturovalo, za akých podmienok, v akých objemoch,
- Analýza porovnateľnosti – aká by bola cena v nezávislých podmienkach,
- Výber metódy oceňovania – napríklad porovnanie cien s trhom, ziskové marže, náklady + prirážka,
- Záver – prečo si firma myslí, že transakcia bola v poriadku.
Túto dokumentáciu si môžete pripraviť sami – ak máte čas, know-how a správne dáta. Väčšina firiem však volí externého poradcu, čo je často rýchlejšie a bezpečnejšie.
Koľko stojí transferová dokumentácia?
Ceny za vypracovanie transferovej dokumentácie sa líšia podľa jej rozsahu, zložitosti transakcií a reputácie poradenskej firmy. V jednoduchších prípadoch, kde stačí len skrátená dokumentácia, sa cena pohybuje približne od 500 do 1 500 eur.
Základná dokumentácia, ktorá je najčastejšia pri obchodovaní so zahraničnými subjektmi alebo pri vyšších objemoch, môže stáť medzi 1 500 a 3 000 eur. V prípade úplnej dokumentácie, ktorú vyžadujú komplikovanejšie alebo rizikové transakcie, sa náklady začínajú zvyčajne od 3 000 eur vyššie.
V uvedených cenách býva často zahrnutá aj daňová analýza, benchmarking (porovnanie s trhovými cenami), konzultácie či zastupovanie pri prípadnej daňovej kontrole.
Prečítajte si tiež: Nezaplatené faktúry: Čo robiť, keď vám klienti neplatia?
Čo hrozí, ak dokumentáciu nemáte?
Ak vás daňový úrad vyzve na predloženie dokumentácie a vy ju nepredložíte včas, čakajú vás pokuty:
- Do 60 dní od výzvy: pokuta do 3 000 €
- Za každú opakovanú výzvu: ďalšia pokuta
- Chýbajúca dokumentácia: riziko domerania dane a úrokov, v niektorých prípadoch aj trestné oznámenie
Daňová kontrola sa zameriava najmä na:
- transakcie s firmami v daňových rajoch,
- opakujúce sa straty,
- neštandardné pohyby peňazí medzi firmami v skupine.
Výnimky z transferovej dokumentácie
Zákon o dani z príjmov upravuje aj špecifické situácie, kedy sa právny vzťah medzi závislými osobami nepovažuje za kontrolovanú transakciu, a teda nie je potrebné k nemu vypracovať transferovú dokumentáciu.
Prenájom nehnuteľnosti na osobné účely
Jednou z výnimiek je prenájom nehnuteľnosti, ak sú súčasne splnené nasledovné podmienky: ide o nehnuteľnosť nezaradenú do obchodného majetku, nájomcom je fyzická osoba a túto nehnuteľnosť využíva výlučne na svoje osobné účely. Dôležité je, aby prenájom nebol súčasťou podnikateľskej činnosti. Ak by sa prenájom uskutočňoval na základe živnostenského oprávnenia, na daný právny vzťah by sa povinnosť vypracovať transferovú dokumentáciu vzťahovala.
Táto výnimka je tak najčastejšie uplatniteľná v prípadoch bežného prenájmu medzi rodinnými príslušníkmi, napríklad pri prenájme bytu synovi, dcére alebo rodičom, pokiaľ sú splnené uvedené zákonné kritériá.
Transakcie s nízkou hodnotou
Transakcie medzi závislými osobami, ktorých celková hodnota za zdaňovacie obdobie nepresiahne 10 000 EUR, nie sú považované za významné kontrolované transakcie, a preto nie je potrebné vypracovať transferovú dokumentáciu.
Pracovnoprávne vzťahy
Príjmy zo závislej činnosti podľa zákona o dani z príjmov, ako sú mzdy zamestnancov alebo odmeny konateľov, sa nepovažujú za kontrolované transakcie, tak k nim nemusíte vypracovať transferovú dokumentáciu.
Transferové oceňovanie už dávno nie je len téma pre veľké korporácie. Aj malá slovenská firma môže mať túto povinnosť, ak obchoduje „sama so sebou“ – teda cez prepojené osoby.
Preto platí: ak si nie ste istí, či sa vás to týka, obráťte sa na odborníka. Vypracovanie dokumentácie síce niečo stojí, ale pokuty za jej absenciu môžu byť výrazne vyššie – nielen finančne, ale aj časovo a reputačne.
Foto: Shutterstock.com
